Вычет за протез. Что изменится для пациентов клиник с новыми налоговыми правилами?

Правительство РФ предложило включить в социальный налоговый вычет расходы пациентов на медицинские изделия, используемые при оказании медицинских услуг — например, в хирургических операциях. Кто-то скажет: наконец-то клиникам, пусть и косвенно, разрешают устанавливать так называемые «медизделия с улучшенными характеристиками» за счёт пациентов вместо тех, что закупаются госучреждениями. Однако адвокат бюро ONEGINgroup Татьяна Заседателева, к которой «Фонтанка» обратилась за комментарием, говорит, что радость преждевременная, поскольку речь идёт исключительно о платных медицинских услугах.

В государственных больницах нередко пациенту сообщают: «Наши эндопротезы тазобедренных суставов так себе. Если хотите установить более надежный, дадим вам контакты дистрибьютора — купите за 200 тысяч рублей, а мы установим его бесплатно по ОМС». Пациент покупает конструкцию, но получить налоговый вычет с потраченных денег не может.

Более того, легитимность таких схем напрямую зависит от того, включено ли конкретное изделие в программу госгарантий бесплатного оказания медпомощи. Если включено, то клиника имеет право устанавливать только тот протез, что включен в тариф на медуслугу. По правилам предоставления платных медуслуг купить за свой счет медизделие можно, только если оно не закупается за счет бюджетных средств и не оплачивается по ОМС.

Как поясняют адвокаты, в противном случае взимать за него плату с пациента категорически запрещено: арбитражные суды квалифицируют это как двойное финансирование. Пациент, которого вынудили приобрести такое изделие, имеет право взыскать его стоимость с медицинского учреждения в судебном порядке плюс штраф и компенсацию морального вреда.

«Масштабный законопроект № 617-9 предусматривает поправки в Налоговый кодекс РФ. Он внесен правительством в Государственную думу одновременно с проектом федерального бюджета на 2027 год. Корректировки в статью 219 НК РФ вступят в силу не ранее 1 января 2027 года. Они устанавливают право на вычет по расходам на необходимые для проведения медицинских вмешательств медизделия, если у клиники их нет и договором предусмотрено их приобретение за счет средств налогоплательщика. Инициатива долгожданная, однако детальный юридический анализ текста поправок выявляет ряд критических зон и правовых тупиков, о которых необходимо помнить», — отмечает Татьяна Заседателева.

Сейчас социальный налоговый вычет предоставляется с расходов на медицинские услуги и на назначенные врачом лекарства. Медизделия в Налоговом кодексе отдельно не упомянуты. Федеральная налоговая служба (ФНС) в своих разъяснениях допускает налоговый вычет за дорогостоящие расходные материалы (например, импланты или искусственные клапаны сердца), но исключительно при оформлении дорогостоящего лечения (код «02» в справке об оплате медицинских услуг) и при условии отсутствия таких материалов у клиники. По обычному лечению (код «01») стоимость самостоятельно приобретенного изделия в состав вычета не включается.

Суды регулярно рассматривают иски пациентов к клиникам по поводу изменения кода услуги в справке. Татьяна Заседателева приводит в пример дело в Кировском районном суде Ростова-на-Дону — стоматологическую поликлинику обязали выдать справку с кодом дорогостоящего лечения «02» за имплантацию.

Юрист напоминает: медицинская услуга — это деятельность клиники, медицинское изделие — товар, приобретаемый по договору купли-продажи. Законопроект предлагает объединить расходы на них, разрешив учитывать стоимость самостоятельно купленного изделия в составе медуслуги. В пояснительной записке акцент сделан на хирургических операциях, в самом тексте поправки жестких ограничений нет — норма охватывает любые медицинские услуги, требующие применения расходных материалов.

В коммерческой медицине сейчас есть два подхода к ценообразованию, и новый закон повлияет на них по-разному.

• Вариант «Всё включено»: В клинике пациенту выставляют общий счет. К примеру, стоимость маммопластики составляет 300 000 рублей, в нее включены операция, импланты, пребывание в палате и компрессионное белье. То есть клиника изначально учитывает изделие в стоимости услуги. Пациент оплачивает единый чек и получает справку по коду обычного лечения «01». Налоговый орган возвращает 13% (15% при годовом доходе свыше 2,4 млн рублей) не со всей суммы, а в пределах установленного законом лимита — 150 тысяч рублей.

• Вариант с раздельной оплатой: В клинике изделия не закупаются, там сотрудничают со сторонними дистрибьюторами. Татьяна Заседателева описывает это так: «Стоимость услуг клиники может составлять 100 тысяч рублей, но импланты в нее не входят. Пациент приобретает их у партнеров учреждения, товар доставляется непосредственно в операционную, а гражданину выдают отдельный чек за товар». Сегодня получить вычет за такой имплант невозможно, так как клиника не проводит его по своим бухгалтерским документам.

После принятия законопроекта раздельная оплата перестанет быть препятствием: клиника будет обязана включить стоимость импланта в справку для ФНС на основании платежных документов, предоставленных пациентом. Проще говоря, если хирургическое вмешательство стоит 50 тысяч рублей, а приобретаемое к нему изделие — 100 тысяч рублей, то сейчас вернуть налог удастся только с 50 тысяч рублей, а с вступлением закона в силу расчет будет производиться с совокупной суммы в 150 тысяч рублей, если медорганизация отразит эти расходы в единой справке.

Как говорит Заседателева, перечень расходов, подлежащих частичному возврату, законопроект расширяет, но не пересматривает установленный совокупный лимит на социальные налоговые вычеты (затраты на лечение, обучение и т. д.). Этот потолок составляет 150 000 рублей в год. При стандартной ставке НДФЛ в 13% максимальная сумма к возврату составляет 19 500 рублей (для доходов свыше 2,4 млн рублей, где применяется ставка от 15%, сумма будет пропорционально выше).

«Приобретение дорогостоящего изделия стоимостью 200–300 тысяч рублей не переводит операцию автоматически в категорию дорогостоящего лечения. Она зависит только от того, включен ли конкретный вид медицинской помощи в специальный перечень, утвержденный постановлением правительства РФ № 458, — говорит юрист. — По услугам из этого перечня налоговый вычет рассчитывается, исходя из полного объема фактически понесенных затрат, без ограничения в 150 тысяч рублей».

Татьяна Заседателева выделяет несколько критических зон в новом механизме:

• Зависимость от условий договора Поправки четко связывают вычет с условием — приобретение изделия за счет пациента зафиксировано в договоре оказания услуг. Иначе медорганизация имеет законные основания отказать в оформлении документов для налоговой.

• Административная нагрузка на клиники. Проект не вводит прямой налоговый вычет по стандартной схеме «купил товар — подал декларацию в ФНС». Бремя консолидации данных возлагается на медицинские центры: пациент передает им чеки сторонних продавцов, а клиника формирует общую справку. Далеко не все организации готовы оперативно перестраивать внутренний документооборот, администрировать чужие кассовые документы и брать на себя ответственность за транзакции, прошедшие мимо их кассы. Отказы в оформлении подобных справок неизбежно повлекут за собой рост судебных разбирательств между гражданами и клиниками. К слову, подобные прецеденты уже рассматриваются судами (например, в Архангельске и в Тамбовской области, где отказали в выдаче справки из-за недоказанности факта оплаты).

• Угроза злоупотреблений. Сложная процедура верификации расходов сторонних организаций и размытые критерии «целевого назначения» медицинских изделий создают объективные предпосылки для появления теневого рынка фиктивных платежных документов.

• Технические накладки переходного периода. Законопроект обязывает ФНС скорректировать форму справки об оплате медицинских услуг в течение пяти месяцев после его официального опубликования. До момента обновления бланков клиники столкнутся со сложностями при оформлении документов, а налоговые органы — с соблазном отказывать гражданам из-за неоднозначной трактовки терминологии.

Поскольку большинство социальных выплат по закону освобождено от уплаты НДФЛ, у пенсионеров и малоимущих нет налогооблагаемой базы, с которой можно получить налоговый вычет за что бы то ни было, в том числе за медизделие. В ситуациях, когда сумма уплаченного за год подоходного налога оказывается меньше потенциального вычета, вернуть остаток средств также невозможно.

«Для таких пациентов судебная практика предлагает альтернативный алгоритм защиты прав — требование бесплатного лекарственного и материального обеспечения вместо налоговых преференций. Верховный суд РФ последовательно занимает сторону граждан в подобных спорах», — говорит юрист. — По определению Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ, расходы на препараты и медицинские изделия, которые должны предоставляться бесплатно, но были приобретены пациентом самостоятельно из-за их отсутствия, квалифицируются как убытки, подлежащие полному возмещению».